W zależności od formy składników majątku bądź przepisów ustawy o rachunkowości inwentaryzacji dokonać należy wg następujących metod:
- spis z natury,
- potwierdzenie sald z podmiotami zewnętrznymi,
- porównanie dokumentów i ich weryfikacja.
W drodze spisu z natury, zwanego inwentaryzacją, należy objąć następujące składniki aktywów i pasywów:
- aktywa pieniężne, z wyłączeniem środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych, np. kasy,
- papiery wartościowe (papiery, które są w posiadaniu przez Państwa, np. czeki, weksle, akcje, obligacje w materialnej postaci, tzn. takie, w których zawarte w nich prawa są zapisywane na papierowym dokumencie)
- zapasy, czyli rzeczowe składniki aktywów obrotowych,
- środki trwałe, z wyjątkiem tych, do których dostęp jest znacznie utrudniony oraz nieruchomości zaliczonych do inwestycji,
- maszyny i urządzenia wchodzące w skład środków trwałych w budowie,
- inne składniki aktywów będące własnością innych firm, np.powierzonych na podstawie umowy leasingu.
Wskazać należy, iż w przypadku wykazania w spisie aktywów będących własnością innych podmiotów, istnieje obowiązek powiadomienia tych podmiotów o wynikach spisu.
W drodze potwierdzenia sald z podmiotami zewnętrznymi, należy objąć następujące składniki:
- aktywa finansowe zgromadzone na rachunkach bankowych lub przechowywane przez inne jednostki, w tym papiery wartościowe w formie zdematerializowanej (tzn. takie, w których informacje łącznie ze zmianami praw własności są zawarte w formie zapisu komputerowego),
- należności, w tym z udzielonych pożyczek,
- aktywa powierzone podmiotom zewnętrznym – jeśli podmioty te prowadzą księgi rachunkowe, wówczas są obowiązani do spisania obcych składników majątku oraz przesłania Państwu stosownego powiadomienia.
W drodze porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami należy zinwentaryzować:
- środki trwałe, do których dostęp jest znacznie utrudniony,
- grunty, oraz prawa zakwalifikowane do nieruchomości (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu),
- należności sporne i wątpliwe,
- rozrachunki z podmiotami nie prowadzącymi ksiąg rachunkowych,
- rozrachunki z tytułów publicznoprawnych,
- aktywa i pasywa takie jak kapitały własne, rezerwy, wszystkie zobowiązania, fundusze specjalne, rozliczenia międzyokresowe, wartości niematerialne i prawne, składniki, dla których ustawa o rachunkowości przewiduje inwentaryzację w formie spisu z natury albo przez potwierdzenie, a wskazany sposób dokonania inwentaryzacji nie był możliwy z uzasadnionych przyczyn.
Inwentaryzacja powinna zostać dokonana na ostatni dzień roku obrotowego, czyli na dzień 31 grudnia 2014 r. w zakresie:
- aktywów pieniężnych i papierów wartościowych,
- produktów w toku, materiałów, towarów, produktów gotowych, jeżeli w ciągu roku na podstawie art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości następowało ich odpisywanie w koszty.
Inwentaryzację innych składników aktywów i pasywów uznaje się za wykonaną zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, jeśli rozpoczęto ją nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończono do 15 dnia następnego roku.
Składniki takie jak:
- zapasy materiałów, towarów, produktów gotowych, półproduktów znajdujących się w strzeżonych magazynach, objętych ewidencją ilościowo-wartościową mogą być poddane spisowi z natury raz w ciągu dwóch lat,
- nieruchomości zaliczone do środków trwałych oraz inwestycji, inne środki trwałe, maszyny i urządzenia wchodzące w skład środków trwałych w budowie, znajdujące się na terenie strzeżonym mogą być poddane spisowi raz w ciągu 4 lat.
05.01.2015 / KEA